Главная › Выделения › Расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Налог на имущество организации Расчет авансового платежа по имуществу порядок заполнения

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Налог на имущество организации Расчет авансового платежа по имуществу порядок заполнения

В данной статье мы рассмотрим расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, кому он предоставляется, на что начисляется, какая налоговая ставки и сроки уплаты.

Кому нужно предоставить авансовый расчет

Алгоритм исчисления имущественного взноса регламентирован региональными НПА и нормами 30 главы НК РФ, в связи с тем, что относится к ведению регионов. Предоставлять форму должны все налогоплательщики – балансодержатели объектов ОС.Отчет сдается в органы ФНС.

С вступлением в силу поправок, внесших изменения в НК, спецрежимники утратили некоторые преференции в области имущественных налогов. Начиная с 2015 г. организации на УСН, а с 01.07.2014 г. организации с ЕНВД,обязаны предоставлять форму и оплачивать имущественный налог, в случае наличия права владения недвижимостью, база расчета которой учитывается в виде стоимостной оценки Роскадастра.

Важно! Данные поправки не затрагивают ИП – спецрежимника (Письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-11-11/52532). То есть взносы платят только компании на УСНО или ЕНВД.

Освобождены от перечисления имущественного сбора учреждения ФСИН, церковь и объединения инвалидов(ст. 381 НК РФ).

Что относится к объектам налогообложения

К налогооблагаемым объектам причисляются движимые и недвижимые активы компании, учтенные на балансе в роли ОС. Исключения:

Водные объекты;
Земельные участки;
Природные ресурсы;
ОС со сроком применения до 3 лет, которые относятся к 1 и 2 амортизационные группы;
Памятники и объекты культуры;
Суда;
Движимые ОС, введенные в эксплуатацию с января 2013 года, не считая тех ОС, которые были приняты по факту ликвидации фирмы или от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ)

Сроки сдачи бланка по авансовым платежам

Передавать заполненный бланк по авансовым платежам необходимо по окончании года не позднее 30 марта. Расчеты по авансовым платежам передаются по окончании каждого квартала нарастающим итогом за 3, 6 и 9 месяцев.При этом могут быть установлены другие периоды подачи авансовых расчетов или полный отказ от них по решению региональных властей.

Просрочка передачи заполненного бланка аванса по имуществу или не сдача его вовсе грозит штрафом в 200 руб. ФНС может передать дело в суд для установления административных санкций на должностное лицо в сумме от 300 до 500 руб.

Налоговая с тавка на недвижимость

Согласно ст.380 НК РФ ставка утверждается на региональном уровне и может быть в диапазоне до:

При этом регионы имеют право устанавливать различные ставки с учетом категории ОС компании-налогоплательщика и текущего года. Рассмотрим ставки сбора в субъектах РФ на 2016 год.

Дополнительные дифф. ставки	ОС-кадастр	Регион
не предусмотрено	не предусмотрено	Адыгея
да	0,9	Алтай
не предусмотрено	2	Башкортостан
учтены	0,3	Бурятия
учтены	0,8	Дагестан
не предусмотрено	2	Ингушетия
да	1,5	Кабардино Балкария
не предусмотрено	не предусмотрено	Калмыкия
учтены	не предусмотрено	Карачаево-Черкесския
да	1,5	Карелия
не предусмотрено	не предусмотрено	Коми
не предусмотрено	не предусмотрено	Крым
учтены	не предусмотрено	Марий Эл
не предусмотрено	не предусмотрено	Мордовия
учтены	не предусмотрено	Саха
да	1,5	Северная-Осетия
да	1,5	Татарстан
не предусмотрено	не предусмотрено	Тыва
да	1,5	Удмуртия
да	1,5	Хакасия
не предусмотрено	2	Чечня
учтены	не предусмотрено	Чувашия
не предусмотрено	2	Алтайский кр.
да	1,5	Забайкальский кр.
учтены	нет	Камчатский кр.
да	не предусмотрено	Краснодарский кр.
учтены	не предусмотрено	Красноярский кр.
учтены	не предусмотрено	Пермский кр.
учтены	0,6	Приморский кр.
да	1,5	Ставропольский кр.
да	2	Хабаровский кр.
учтены	2	Амурская о.
учтены	не предусмотрено	Архангельская о.
учтены	1	Астраханская о.
учтены	2	Белгородская о.
учтены	не предусмотрено	Брянская обл.
учтены	не предусмотрено	Владимирская о.
учтены	не предусмотрено	Волгоградская о.
учтены	2	Вологодская о.
учтены	не предусмотрено	Воронежская о.
учтены	1,2	Ивановская о.
не предусмотрено	2	Иркутская о.
не предусмотрено	0,75	Калининградская о.
не предусмотрено	не предусмотрено	Калужская о.
учтены	не предусмотрено	Кемеровская о.
учтены	1	Кировская о.
да	1,5	Костромская о.
учтены	2	Курганская о.
учтены	2	Ленинградская о.
учтены	2	Липецкая о.
учтены	1,5	Магаданская о.
учтены	1,5	Московская о.
учтены	не предусмотрено	Мурманская о.
учтены	2	Нижегородская о.
учтены	2	Новгородская о.
да	1,5	Новосибирская о.
учтены	не предусмотрено	Омская о.
учтены	2	Оренбургская о.
учтены	не предусмотрено	Орловская о.
учтены	2	Пензенская о.
учтены	не предусмотрено	Псковская о.
учтены	не предусмотрено	Ростовская о.
да	1,5	Рязанская о.
учтены	0,9	Самарская о.
учтены	1	Саратовская о.
учтены	1	Сахалинская о.
учтены	1,5	Свердловская о.
учтены	не предусмотрено	Смоленская о.
не предусмотрено	не предусмотрено	Тамбовская о.
учтены	2	Тверская о.
учтены	1	Томская о.
учтены	2	Тульская о.
учтены	2	Тюменская о.
учтены	не предусмотрено	Ульяновская о.
учтены	2	Челябинская о.
учтены	не предусмотрено	Ярославская о.
учтены	1,3	Москва
учтены	1	Санкт-Петербург
учтены	не предусмотрено	Севастополь г.
учтены	не предусмотрено	Еврейская АО
не предусмотрено	не предусмотрено	Ненецкий АО
нет	2	Ханты-Мансийский АО
учтены	не предусмотрено	Чукотский АО
не предусмотрено	2	Ямало-Ненецкий АО

Во всех регионах за исключением р. Крым и г. Севастополь установлена ставка в 2,2 % для расчета имущественного сбора, базой которого установлена среднегодовая стоимостна оценка. Сведения о дифференцированных ставках можно найти в региональных НПА.

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций

Прежде всего необходимо определиться действует ли НПА в регионе (см. таблицу);
Находим список недвижимых ОС, который ежегодно формируют власти региона. Его можно найти на сайте Росреестра или же запросить справку из Госреестра. Такая справка выдается абсолютно бесплатно любому запрашивающему (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876);
Узнаем региональную ставку сбора;
Рассчитываем сбор по формуле:

Ним = Кст × Ст, где

Ним – имущественный сбор;

Кст – стоимостная оценка Госкадастра;

Ст -ставка налога.

Если недвижимый объект ОС был приобретен и продан в отчетном году, то формула будет иметь следующий вид:

Ним = Кст × Ст ÷ Кмв ÷ 12, где

Кмв – число месяцев владения недвижимостью.

Примеры оценки стоимости имущества

Пример №1.

ООО «Омега» находится в Московской обл. За 2 кв. 2016 стоимостная оценка объекта ОС за рассматриваемый период:

Дата	Конечная ст-ть ОС	Имущество 1 и 2 ам. Гр. (п.25 ст. 281 НК РФ)
	1 850 485
	1 730 375
	1 610 265
01.07.2016	1 490 155

Сред.Стоим. ОС 1 297 781,5 руб. ((1 850 485 + 1 730 375 + 1 610 265 + 1 490 155) ÷ 4)

Сред.Стоим.льготируемого имущества 244 520,5 ((350 377 + 279 806 + 209 235 + 138 664) ÷ 4)

Сумма перечисления за 2 квартал равна 23 172 руб. (2,2% * (1 297 781,5 – 244 520,5)).

Пример №2.

ООО «Сигма» является владельцем недвижимого ОС в г. Москва, стоимостной оценкой 12 133 856 руб.

Имущественный сбор равен 157 740 руб. (12 133 856 ×1,3%) в год;

Квартальный платеж составит 39 435 руб. (157 740 ÷4).

Как заполнить бланк авансового расчета

Бланк авансового расчета утвержден приказом Минфина от 24.11.2011 N ММВ -7-11/895.

Титульный лист.

Поле ИНН проставляем 12-значный цифровой код;
КПП – 9-значное цифровое обозначение местонахождения объекта ОС, согласно уведомлению из ФНС;
В поле N корректировки указываем 0 при сдаче первичного расчета и цифровое значение от 1 до … в зависимости отколичества переданных уточненок;
Поле отчетный период заполняется согласно кодовым обозначениям:

Период	Код	Примечание
3 мес	21
6 мес	31
9 мес	33
3 мес	51	реорг.
6 мес	52	реорг.
9 мес	53	реорг.

Поле отчетный год заполняется за тот налоговый период, за который подается первичный или корректировочный расчет;
Код ФНС заполняется согласно регистрационным документам;
В поле «Налогоплательщик» указываем полное название компании;
В поле код вида эк. дея-ти указываем основной ОКВЭД;
Указываем номер телефона, количество страниц и подписываем у руководителя.

Раздел №1

Стр 010 – Код территории МО, где находится ОС (ОКТМО);
Стр 020 – КБК;
Стр 030 -сумма платежа по данному ОКТМО.

Раздел №2

Стр 010 -код ОКМО;
Стр 020 -110 заполняются с учетомквартала;
Гр 3 – конечная стоимость ОС (с-до сч 01 минус 02 помесячно);
Гр 4 – конечная стоимостная оценкальготируемогоОС;
Стр 120– средняя стоимостная оценка ОС;
Стр 130 – код льготы (см. приложение 6 «Правил заполнения формы»)
Стр 140 -средняя стоимостная оценкальготируемогоОС;
Стр 150 -заполняется, если на балансе ОП числится доля ОС;
Стр 160 –льгота, предусмотренная НПА субъекта РФ;
Стр 170 – ставка налога;
Стр 190-200 заполняются при установлении региональными властями скидок в виде снижениясуммы налоговых отчислений;
Стр 210 – конечная стоимостная оценка ОС, кроме льготируемого.

Раздел №3

Для объектов ОС с налоговой базой исходя из кадастровой стоимости.

Стр 010 –ОКТМО;
Стр 015 – кадастровый N объекта;
Стр 020 – стоимостная оценка ОС по кадастру;
Стр 030 – не облагаемая взносами цена ОС, установленная Роскадастром;
Стр 040 – код налоговой преференции;
Стр 050 –доля владения недвижимым ОС;
Стр 060 заполняется при установлении региональными властями скидки в отношении определенной недвижимости;
Стр 070 –ставка, утвержденная НПА региона;
Стр 080 заполняется при возникновении или окончании права владенияобъектом ОСиностранной компанией в отчетном году;
Стр 090 – исчисленная сумма предоплаты;

Расчет может быть представлен на бумажном носителе лично, через уполномоченного доверенностью представителя, отправлен почтовым или электронным отправлением. При передаче расчета почтой днем сдачи считается дата отправки документа.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Должны ли предоставлять авансовый расчет филиалы (обособленные подразделения (далее ОП)), в которых имеются ОС?

Поскольку данный налог относится к региональным, расчет предоставляется в ФНС по месту учета ОП. Если объект ОС территориально удален от компании, то расчет сдается в ФНС по месту нахождения объекта (п.1 ст. 376 НК РФ).

Вопрос №2. Как должны передавать расчет компании – крупнейшие налогоплательщики в отношении филиалов?

Крупнейшие налогоплательщики могут предоставить централизованный расчет, то есть 1 расчет по всем филиалам.

Вопрос №3. Относятся ли системы кондиционирования к движимому льготируемому имуществу (п.25 ст. 281 НК РФ)?

Решение Минфина в данном вопросе неоднозначно:

Нет, если все конструктивные элементы встроены в стены здания, то это недвижимость;
Да, если запчасти можно разобрать без ущерба конструкции и зданию (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).

Налог исчисляется в целом по зданию без учета инженерных систем. Исключением являются случаи, когда инженерные системы входят в список объектов Роскадастра (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30114).

Вопрос №5. Кто платит сбор с арендуемого объекта ОС?

Сбор оплачивает арендодатель – балансодержатель объекта ОС. Арендатор учитывает ОС на забалансовом счете 001 и сбор не уплачивает(письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390).

Вопрос №6. Как исчислять имущественный сбор, если в 2015 году недвижимость входила в кадастровый список, а послераздела объекта на несколько единицна 01.01.2016 больше в перечне не числится?

В данном случае сбор исчисляется исходя из среднегодовой стоимостной оценки объекта ОС (письмо ФНС от 02.06.2016 № БС-4-11/9859@).

Вопрос №7. Как рассчитывать авансовые платежи имущественного сбора, если Роскадастр изменил стоимостную оценку недвижимости в течение года?

Налог рассчитывается со стоимостной оценки объекта ОС, утвержденной на 01 января текущего года. По новым расценкам сбор рассчитывается с нового отчетного периода (Письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-05-04-01/2306).

Как будет правильно?

Предприятие ООО "Вегес" с 01.04.2016г работает в свободной экономической зоне. При сдаче отчета за 1 квартал 2016г учитывалась остаточная стоимость по основным средствам на 01.01.2016г, 01.02.2016г,01.03.2016г и 01.04.2016г. ФНС прислала требование сдать корректирующий отчет за 1 квартал 2016. Они считают,что если мы с 01.04.2016г в СЭЗ то за 1 квартал должны брать остаточную ст-сть основных средств на 01.01.2016, 01.02.2016 и 01.03.2016.

Инспекторы не правы.

Участникам СЭЗ в Крыму и Севастополе предоставлена льгота по налогу на имущество организаций (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала стоимость льготируемого имущества включается в графу 3 раздела 2 декларации (расчета), а затем отражается отдельно в графе 4 раздела 2.

Таким образом, при заполнении расчета за I квартал в строках 020-050 Раздела 2 организация отражает:

В графе 3 стоимость всех основных средств компании, которые являются объектом по налогу на имущество, по данным на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля;

В графе 4 - стоимость льготируемого имущества по данным на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Внимание: с 2015 года действуют две новых льготы по налогу на имущество:
– по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
– по имуществу участников свободной экономической зоны, созданной в Крыму и г. Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

В настоящее время коды для этих льгот в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному , отсутствуют. В связи с этим письмом от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774 ФНС России пояснила: до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 в отчетности по налогу на имущество нужно указывать следующие коды льгот:
– код 2010257 – по движимому имуществу, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ;
– код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Строки 190 и 200 заполните, если организация имеет право на льготу, которая установлена региональным законодательством в виде уменьшения суммы авансового платежа.

По строке 190 в первой части показателя укажите код налоговой льготы 2012500, во второй части – последовательно номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота.

В строку 200 впишите сумму налоговой льготы, которая уменьшает размер авансового платежа к уплате в бюджет.

Например, если региональными властями установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80 процентов от суммы исчисленного налога, то значение по строке 200 рассчитайте так:

Стр. 200

1/4

Стр. 180

100%

–

80%

100%

Льготу по движимому имуществу 3–10 амортизационных групп, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), в строках 190 и 200 не отражайте. Ее следует заявить по строке 130 . Если данные для заполнения строк 190 и 200 отсутствуют, поставьте прочерк по всей длине строки.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу поКлассификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 , эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2017 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210 . В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Организация «Альфа» расположена в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2017 года.

На балансе организации числится только движимое имущество.

По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:

На дату	Остаточная стоимость движимого имущества, руб.	Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013		Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013
На дату	Остаточная стоимость движимого имущества, руб.	Всего		Всего	в т. ч. 1–2 амортизационной группы
1 января	6 765 000	1 014 750	811 800	5 750 250	4 600 200
1 февраля	6 654 791	998 219	798 575	5 656 572	4 525 258
1 марта	6 544 582	981 687	785 350	5 562 895	4 450 316
1 апреля	6 878 943	1 031 841	825 473	5 847 102	4 677 681

Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2017 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.

Льготу по движимому имуществу (3–10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.

Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.

В графе 3 по строкам 020–050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:

1 января – 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. – 811 800 руб. – 4 600 200 руб.);
1 февраля – 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. – 798 575 руб. – 4 525 258 руб.);
1 марта – 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. – 785 350 руб. – 4 450 316 руб.);
1 апреля – 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. – 825 473 руб. – 4 677 681 руб.).
1 января – 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. – 4 600 200 руб.);
1 февраля – 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. – 4 525 258 руб.);
1 марта – 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. – 4 450 316 руб.);
1 апреля – 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. – 4 677 681 руб.).

По строке 120 – среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.

По строке 130 – код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774 .

По строке 140 – среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.

По строке 170 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

По строке 180 – сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. – 1 140 841 руб.) ? 2,2% : 4 = 1107 руб.

По строке 210 – остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Не позднее 30 октября 2017 года надо сдать авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года. Подробно о том, кто сдает расчет, какие способы сдачи расчета есть и как заполнить форму расчета, - читайте в статье.

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года составляется по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ . Тем же приказом утвержден электронный формат и порядок заполнения отчетности. В 2017 году еще можно использовать и другую форму расчета аванса по налогу на имущество, утвержденную приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Читайте про общие правила расчета налога на имущество в статье .

Налогоплательщики налога на имущество

За 3 квартал 2017 года аванс по налогу на имущество должны будут заплатить все компании, владеющие налогооблагаемыми объектами. При этом не имеет значения, по кадастровой стоимости они определяют налоговую базу или же по среднегодовой:

в отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из средней стоимости девять месяцев;
в отношении объектов, по которым налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости III квартал.

При нулевой остаточной стоимости основных средств база и сумма налога будут равны нулю, но согласно Письму ФНС России от 08.12.2010 №3-3-05/128), расчет аванса по налогу предоставлять все равно придется.

Не надо подавать авансовые расчеты по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года по льготируемому имуществу, связанному с добычей нефти на морских месторождениях.

Сроки и ответственность за сдачу расчета аванса по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года

Авансовый расчет по налогу на имущество за 3 квартал (9 месяцев) 2017 года сдается не позднее 30 октября (понедельник).

Штраф за несвоевременную сдачу расчета, согласно ст. 126 НК РФ, составит 200 руб. Кроме того, согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, должностных лиц организации могу привлечь к административной ответственности. Сумма штрафа составит от 300 до 500 руб. Следует отметить, что расчеты авансовых платежей не приравниваются к налоговым декларациям, следовательно, за несвоевременную подачу расчетов организацию нельзя оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ.

Способы сдачи расчета по авансам по налогу на имущество

Организации должны сдавать расчет по авансам:

в ИФНС по месту своего учета;
в ИФНС по месту нахождения каждого обособленного подразделения;
в ИФНС по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено отдельно от головной организации и обособленных подразделений.

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество может быть направлен в налоговый орган тремя способами:

на бумажном носителе (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения расчета при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
по почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки расчета в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленного расчета) и квитанция с датой отправки;
в электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).

Общие правила заполнения авансового расчета по налогу на имущество

В каждой строке по соответствующей графе авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года указывают только один показатель.

Все значения стоимостных показателей расчета указывают в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, а более 50 копеек — округляются до полного рубля.

Если данные для заполнения показателя отсутствуют ставятся прочерки.

В расчете не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Изменение кодов

В расчете авансов по имуществу появились новые коды.

Код налогового периода. При заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций налогоплательщиками появились новые коды, в частности, по строке «Отчетный период» за 3 квартал указывается:

18 — за 9 месяцев (3 квартал);
48 — девять месяцев (3 квартал) при реорганизации (ликвидации) организации.

Изменения коснулись кодов видов имущества и кодов налоговых льгот. Новые коды указываются согласно Приложений № 5 и № 6 к Приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ .

Общие изменения в форме авансового расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года

Согласно Приложению к приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ общие изменения формы расчета авансовых платежей следующие:

1. Изменен шифр (штрихкод) расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Новые шифры (штрихкоды) листов расчета авансовых платежей: 0850 4012, 0850 4029, 0850 4036, 0850 4043, 0850 4050;

2. Изменен титульный лист расчета авансовых платежей по налогу на имущество. На титульном листе не надо указывать код вида деятельности по ОКВЭД. Данную строку исключили;

3. Добавлен раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости». В новом разделе отражаются сведения о недвижимости, с которой платят налог исходя из среднегодовой стоимости:

кадастровый номер объекта (код строки 010);
условный номер по ЕГРН (код строки 020);
инвентарный номер (код строки 030);
код ОКОФ (код строки 040);
остаточная стоимость объекта на 1 октября отчетного года (код строки 050).

В разделе 2.1 сведения отражают по каждому объекту. Причем отдельные строки предусмотрены для его кадастрового, условного или инвентарного номера, а также кода и остаточной стоимости.

4. В разделе 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года появилась строка 001. В ней указывают код имущества с налоговой базой по кадастровой стоимости. Также в разделе 3 изменилось назначение строк 030 и 035:

Порядок заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года

Форма «Расчет авансовых платежей по налогу на имущество» включает в себя:

титульный лист;
раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;
раздел 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
раздел 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».

Титульный лист содержит дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений. В 2017 году компании вправе работать без печати. Однако это решение необходимо прописать в уставе компании, а изменения зафиксировать в ЕГРЮЛ. Руководитель ставит на титульном листе «1», представитель организации — «2».

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет:

по местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
местонахождению недвижимого имущества.

В разделе 1 указывается: по строке 010 - код ОКТМО, строке 020 - КБК налога, по строке 030 сумму авансового платежа по налогу.

Раздел 2 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года заполняют и представляют:

российские организации;
иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.

по имуществу, налог по которому уплачивают по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
имуществу каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
недвижимости, которая расположена вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
имуществу, при налогообложении которого применяются разные ставки.

В разделе 2 по строкам 020-110 в графах 3-4 указывается остаточная стоимость основных средств (в том числе стоимость льготируемого имущества) за отчетный период. В расчет включаются только те основные средства, которые признаются объектами налогообложения.

По строке 120 раздела 2 за девять месяцев указывается средняя стоимость имущества, определенная при делении суммы строк 020-110 графы 3 на 10.

Если организация пользуется льготой, то по строке 130 указывается код льготы, приведенный в Приложении 6 к Приказу ФНС № ММВ-7-11/895 (кроме региональных льгот в виде пониженных налоговых ставок и в виде уменьшения налога, которые указываются по строкам 160 и 190).

Строки 190 и 200 заполняются, если организация имеет право на льготу, которая установлена региональным законодательством в виде уменьшения суммы авансового платежа.

По строке 190 в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012500, во второй части — последовательно номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота.

В строку 200 вписывается сумма налоговой льготы, которая уменьшает размер авансового платежа к уплате в бюджет.

По строке 210 отражается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 1 октября.

Раздел 3 авансового расчета по налогу на имущество за 3 квартал 2017 года заполняют и представляют:

российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, но есть объекты недвижимого имущества в РФ;
иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства и объекты недвижимого имущества.

По каждому объекту недвижимости заполняют отдельный лист раздела 3.

Порядок заполнения отдельных строк раздела 3:

по строке 010 — код ОКТМО. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;

по строке 014 — кадастровый номер здания (строения, сооружения);

по строке 015 — кадастровый номер помещения;

по строке 020 — кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного периода (в т. ч. по строке 030 — не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта).

Официальная инструкция по заполнению расчета аванса налога на имущество содержится в Приказе ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

1.5. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют Расчеты, указанные в пункте 1.2 настоящего Порядка, в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Расчетах, заполняемых с учетом положений пункта 1.6 настоящего Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет (далее - КПП), код территориального налогового органа) по месту уплаты суммы налога в соответствии со Кодекса и код по месту нахождения (учета) - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

1.6. Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - код по ОКТМО). При этом в Расчете, представляемом в налоговый орган, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

Абзацы 2 - 5 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ

II. Общие требования к порядку заполнения Расчета

2.8. При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником уточненных Расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе в поле "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "215" или "216" или 281, а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

3.2.1. Для организаций ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Расчет (особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям в пункте 2.8 настоящего Порядка).

В поле "ИНН" для российской организации указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения, для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, - в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле "КПП" для российской организации указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

Абзац утратил силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

В поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле "КПП" для иностранной организации, представляющей Расчет по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

3.2.2. Для организаций - крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП - "01").

Абзацы 2 - 4 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

3.2.3. Номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичного Расчета в поле "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее).

Уточненный Расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете суммы авансового платежа по налогу не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный период, по которому производится перерасчет суммы авансового платежа по налогу.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3.2.6. Код налогового органа, в который представляется Расчет , указывается согласно документам о постановке на учет в налоговом органе.

Коды представления Расчета в налоговый орган по месту нахождения (учета) проставляются в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку.

3.2.7. Полное наименование организации указывается в соответствии с наименованием, указанным в учредительном документе этой организации (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

3.2.9. ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения) в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Порядка.

3.2.10. Номер контактного телефона налогоплательщика должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, "84950000000".

3.2.12. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Расчета представителем налогоплательщика), приложенных к Расчету.

Раздел 3 Расчета заполняется в отношении объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость. Заполнить этот раздел нужно ровно столько раз, сколько "кадастровых" объектов имеется у организации. При этом от обязанности уплачивать "кадастровый" налог не освобождены и спецрежимники, которые располагают такими объектами. С 1 января 2016 г. в части порядка уплаты налога на имущество в отношении "кадастровых" объектов произошли довольно значительные изменения. В первую очередь они связаны с тем, что отчетным периодом по "кадастровому" налогу теперь является квартал. Соответственно, размер авансового платежа по "кадастровому" налогу рассчитывается как 1/4 от произведения налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2016 г.) и налоговой ставки (ст. 382 НК). При этом введен новый порядок расчета "кадастрового" налога в случае, когда право на объект, а соответственно, и обязанность по уплате "кадастрового" налога возникли (утрачены) посреди налогового периода. В таких случаях при расчете авансового платежа по налогу применяется спецкоэффициент. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. А с 1 января 2016 г. месяц возникновения или прекращения права собственности в налоговом (отчетном) периоде на "кадастровый" объект недвижимости признается полным в следующих случаях:

если указанное право возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
когда указанное право прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.

В свою очередь, месяц возникновения или прекращения права собственности на "кадастровую" недвижимость не учитывается при определении спецкоэффициента, если таковое возникло после 15-го числа соответствующего месяца либо было прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.

Указанный спецкоэффициент отражается по строке 080 разд. 3 Расчета. А поскольку отчетным периодом по "кадастровому" имуществу является квартал, то в знаменателе этой дроби всегда будет "3". То есть спецкоэффициент может принимать значения 1/3 или 2/3 (3/3, или 1, в строке 080 не ставят - если в течение отчетного периода право собственности на объект принадлежало налогоплательщику все три месяца квартала; тогда в этой строке просто проставляем прочерки). Также необходимо учитывать, что стороны договора купли-продажи "кадастрового" объекта исчисляют налог в отношении данной недвижимости в порядке, который зависит именно от момента возникновения (утраты) права собственности на объект. И, как указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770, при отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества.